雖說企業(yè)高管職務(wù)侵占罪的內(nèi)部審計(jì)工作極其難做，較普通企業(yè)員工的職務(wù)侵占罪審計(jì)分析，企業(yè)高管的權(quán)力缺乏監(jiān)督，在犯罪過程中很容易越過內(nèi)部控制，再加上企業(yè)高管在公司外部和內(nèi)部有很高的社會(huì)地位，即使受到了法律追究，他們還能力求輕判或無罪釋放。不能否認(rèn)，企業(yè)高管在企業(yè)最困難的時(shí)刻，排除萬難，是企業(yè)的功臣。后來隨著企業(yè)的發(fā)展，自身的權(quán)力過于集中，缺乏有力內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，才會(huì)越來越貪直至敗露。這些經(jīng)濟(jì)犯罪的主體，都是高智商操作，手段極其隱蔽復(fù)雜。他們深知企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的“真空地帶”，具有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。因此，許多職務(wù)侵占罪在形似合理、合法的業(yè)務(wù)中悄然進(jìn)行，如：商品交易、股權(quán)買賣、對(duì)外投資、合同簽訂，達(dá)到侵占企業(yè)財(cái)物的目的。同時(shí)，利用財(cái)產(chǎn)的重新估價(jià)、投資失利、壞賬損失等方法進(jìn)行賬務(wù)處理，達(dá)到平賬。整個(gè)犯罪在會(huì)計(jì)憑證和賬面上很難察覺，給內(nèi)部審計(jì)帶來了很大困難。怎樣找到企業(yè)高管職務(wù)侵占罪的審計(jì)證據(jù)，難道就無法可循了嗎？?jī)?nèi)部審計(jì)人員謹(jǐn)記并靈活運(yùn)用以下方法，對(duì)獲取企業(yè)高管職務(wù)侵占罪審計(jì)證據(jù)的幫助是大大的。

一、頭腦風(fēng)暴法

頭腦風(fēng)暴法是以小型會(huì)議的形式，參與者自由地發(fā)表觀點(diǎn)并記錄下其他參與者的意見，相互交流觀點(diǎn)，Ｗ激發(fā)每位參與者靈感的一個(gè)激發(fā)創(chuàng)造性思維的方法。每位調(diào)查人員在對(duì)企業(yè)高管進(jìn)行了解的過程中會(huì)識(shí)別出不同的侵占型犯罪的風(fēng)險(xiǎn)因素，將他們以會(huì)議的形式組織起來，相互報(bào)告自己的發(fā)現(xiàn)和調(diào)查建議，把各自識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素整合起來，以避免個(gè)人在識(shí)別方面能力的不足和風(fēng)險(xiǎn)因素的遺漏。

頭腦風(fēng)暴法包括三個(gè)階段，即頭腦風(fēng)暴前的準(zhǔn)備階段、互相討論階段和結(jié)果整合階段。頭腦風(fēng)暴前的準(zhǔn)備階段要求調(diào)查人員獨(dú)自根據(jù)舞弊構(gòu)成的壓力、機(jī)會(huì)和借口三個(gè)要素去識(shí)別企業(yè)中可能存在的犯罪風(fēng)險(xiǎn)因素。相互討論階段要求在小型會(huì)議中，調(diào)查人員把各自識(shí)別的犯罪風(fēng)險(xiǎn)因素告訴其他調(diào)查人員。然后，每位調(diào)查人員在聽完其他人的觀點(diǎn)后寫下自己的新觀點(diǎn)，即自己沒有識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)因素和有待識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素，再將新的觀點(diǎn)告訴大家。結(jié)果整合階段要求事先設(shè)置的專門人員把每位調(diào)查人員識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素和在討論中激發(fā)出來的有待巧別的風(fēng)險(xiǎn)因素迸行整合。然后，在會(huì)議中向大家報(bào)告整合的結(jié)果，并詢問大家是否存在整合中遺漏的風(fēng)險(xiǎn)要素和還需要樸充的風(fēng)險(xiǎn)要素，最后結(jié)束會(huì)議。

二、分析方法

分析方法是指調(diào)査人員通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)么間和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之閩的內(nèi)在關(guān)系，來發(fā)現(xiàn)與其他數(shù)據(jù)不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)，據(jù)以識(shí)別企業(yè)中存在的犯罪風(fēng)險(xiǎn)因素。即使高管能夠篡改某些財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息，但無法改動(dòng)所有的信息，信息之間有一定的勾稽關(guān)系，分析方法就是利用不同信息之間的相關(guān)性來識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，分析方法在識(shí)別上具有很好的效果。分析方法包括與同行業(yè)比較的分祈、與過去數(shù)據(jù)比較的分析以及與預(yù)算比較的分析。

三、檢查法

高管的侵占型犯罪行為在相關(guān)書面資料中會(huì)有一定程度上的反映。檢查法就是指調(diào)查人員對(duì)企業(yè)中書面形式存在的資料進(jìn)行審閱，來判斷所發(fā)生交易或事項(xiàng)的合理性和真實(shí)性的一種識(shí)別方法。合理性是判斷所記錄的交易或事項(xiàng)是否是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否合乎情理，是否違反了相關(guān)法律的規(guī)定，是否與其他記錄的資料矛盾。真實(shí)性是判斷資料的真實(shí)性，是否完整，連貫，是否具有邏輯性。

四、巧問法

高管侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)可能會(huì)指使其他人員去完成，其他人員必然知道些高管的犯罪線索。但是，其他人員也有可能出于保護(hù)高管而提供虛假的信息，也可能出于報(bào)復(fù)高管提供真實(shí)的信息。所以，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)詢問可以很好的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素。詢問有三個(gè)步驟，即確定詢問對(duì)象、擬定詢問內(nèi)容化及記錄詢問。

在詢問時(shí)，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用語言技巧，對(duì)被詢閩者察言觀色，既要從被詢問者那獲取想要的信息，又要避免被詢問者告訴正在調(diào)查的高管，而使得存在侵占型犯罪行為的高管有了防備。

五、換位思考法

換位思考法是指內(nèi)部審計(jì)人員在調(diào)查過程中假設(shè)自己是企業(yè)高管，在面對(duì)存在的壓力、機(jī)會(huì)和借口，將會(huì)采取哪些把企業(yè)財(cái)產(chǎn)據(jù)為己有和用來掩蓋自己的侵占型犯罪行為的方式和手段，并對(duì)其假設(shè)推導(dǎo)出來的犯罪方式和手段進(jìn)行調(diào)查，獲取高管犯罪的審計(jì)證據(jù)。換位思考的方法有利于迅速地識(shí)別和發(fā)現(xiàn)企業(yè)高管犯罪的痕跡，及時(shí)高效地取得高管犯罪的審計(jì)證據(jù)。

六、盤點(diǎn)法

盤點(diǎn)法是調(diào)查人員對(duì)企業(yè)的實(shí)物財(cái)產(chǎn)，包括有價(jià)證券、現(xiàn)金、存貨等進(jìn)行清算和盤點(diǎn)，以證實(shí)賬面數(shù)和實(shí)有數(shù)是否相符的一種取證方法。高管可能己經(jīng)把實(shí)物財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移出去了，己經(jīng)占為己有，但賬面上并沒有記錄減少。通過實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的減少，取得支持高管侵占型犯罪的證據(jù)，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。盤點(diǎn)法流程是確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的賬面數(shù)、盤點(diǎn)實(shí)際庫(kù)存數(shù)、對(duì)比賬面數(shù)和實(shí)有數(shù)是否一致，調(diào)査賬面數(shù)和實(shí)有數(shù)不一致的原因。

七、函證法

函證法是指調(diào)查人員向相關(guān)部門發(fā)詢證函，以證實(shí)企業(yè)財(cái)產(chǎn)真實(shí)存在性的一種取證方法。盤點(diǎn)法只能證實(shí)財(cái)產(chǎn)存在，并不能證明存在的財(cái)產(chǎn)為企業(yè)所擁有，所有權(quán)是否屬于企業(yè)。函證法就是從外部獲取財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是否歸屬企業(yè)的證據(jù)。函證法包括積極式函證和消極式函證。在對(duì)侵占型犯罪進(jìn)行調(diào)查時(shí)，主要是用積極式函證，不管財(cái)產(chǎn)是否屬于被調(diào)查的企業(yè)，被詢證者都要回函。

八、利用專家工作

在一些超出審計(jì)人員能力的領(lǐng)域，有必要請(qǐng)求專家來幫忙解決。專家主要在資料真?zhèn)蔚淖R(shí)別和財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估兩個(gè)方面發(fā)揮作用。被審計(jì)的企業(yè)可能提供虛假的財(cái)務(wù)資料或其他資料，己達(dá)到掩蓋侵占型犯罪行為的目的。資料真?zhèn)蔚淖R(shí)別就是請(qǐng)求專家鑒定資料的真假性，例如，高管竊取企業(yè)的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，然后購(gòu)買假的商業(yè)承兌匯票來補(bǔ)充，審計(jì)人員沒有這方面的能力，就應(yīng)當(dāng)請(qǐng)求相關(guān)專家對(duì)商業(yè)承兌匯匯票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒定，以識(shí)別髙管的陰謀。盤點(diǎn)法和函證法只能證明存在的財(cái)產(chǎn)是屬于被審計(jì)企業(yè)所有，但無法證明存在的財(cái)產(chǎn)價(jià)值是否正確，高管很可能利用財(cái)產(chǎn)價(jià)值的不公允來侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估就是請(qǐng)求相關(guān)專家對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，判斷企業(yè)財(cái)產(chǎn)價(jià)值是否公允、合理。例如，企業(yè)高管對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)，通過不適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)方法把資產(chǎn)的價(jià)格估高，掩蓋侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)而導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)價(jià)值減少的現(xiàn)象。調(diào)査人員可能不了解高管提供的估價(jià)方法，可請(qǐng)求這方面的專家來對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行估計(jì)并對(duì)企業(yè)提供的估價(jià)方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示高管侵占型犯罪的行為。

九、追蹤現(xiàn)金流量法

現(xiàn)金是流動(dòng)最強(qiáng)的資產(chǎn)，對(duì)人的誘惑也是最大的，高管侵占型犯罪往往與謀取現(xiàn)金有關(guān)。對(duì)侵占現(xiàn)金的調(diào)查應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)金流動(dòng)的路徑為著手點(diǎn)進(jìn)行調(diào)査。追蹤現(xiàn)金流量法是指調(diào)査人員根據(jù)現(xiàn)金的流程實(shí)施調(diào)查，檢查現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，證實(shí)現(xiàn)金是否被侵占。追蹤現(xiàn)金流量包括三個(gè)方面，即追蹤現(xiàn)金的流入環(huán)節(jié)，在企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)環(huán)節(jié)，流出環(huán)節(jié)。在追蹤現(xiàn)金流量時(shí)，要注意調(diào)査現(xiàn)金流入與流出的時(shí)點(diǎn)和金額是否合理，是否存在高管截取企業(yè)現(xiàn)金的犯罪行為。