以財務(wù)為生產(chǎn)力
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01
無形資產(chǎn)劃撥是否繳納增值稅？（增值稅）
同一控制下的子公司之間無償劃撥無形資產(chǎn)同時也有人員的轉(zhuǎn)移，是否可參考適用國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 13 號文中的規(guī)定不繳納增值稅？
答：對于無形資產(chǎn)沒有任何文件規(guī)定可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 13 號）適用不征增值稅。國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 13 號文規(guī)定的是納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。同時，根據(jù)財稅[2016]36 號附件 2 規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。故，該無形資產(chǎn)的劃撥需要按照現(xiàn)行的規(guī)定繳納增值稅。
02
取得增值稅電子普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？（增值稅）
我司取得以下發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？
A、XX 網(wǎng)開具電子普通發(fā)票貨物類別為“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)-代訂機(jī)票”，備注了旅客姓名航班號等信息。
B、保險公司開具的電子普通發(fā)票貨物類別為“保險服務(wù)-航空意外險”。
C、XX 因公務(wù)需要，打車開具的電子普通發(fā)票貨物類別為“旅客運(yùn)輸”。
答：根據(jù)財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號文第六條的規(guī)定，沒有取得增值稅專用發(fā)票時，如果有國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的電子普通發(fā)票，也可以憑發(fā)票記載的金額抵扣增值稅。當(dāng)只有電子客票行程單時，可以計(jì)算抵扣的計(jì)稅基數(shù)是“票價+燃油附加費(fèi)”。所以：
A、XX 網(wǎng)開具電子普通發(fā)票貨物類別為“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)-代訂機(jī)票”不可以抵扣，該發(fā)票的大類不是國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，而是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。
B、保險費(fèi)不在可以計(jì)算抵扣的范圍內(nèi)，可以計(jì)算抵扣的是票價+燃油附加費(fèi)。
C、XX 打車開具的電子普通發(fā)票貨物類別為“旅客運(yùn)輸”，因公需要，可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣。
相關(guān)規(guī)定：
《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號）
六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
03
企業(yè)承擔(dān)員工的個稅金額能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？（企業(yè)所得稅）
我司與某位員工達(dá)成約定，其個人所得稅部分由我司承擔(dān)。請問我司承擔(dān)的該位員工的個人所得稅部分能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 28 號）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。因此，如果貴司將承擔(dān)員工的個人所得稅部分折成其稅前收入，并計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，那么屬于工資薪金的一部分， 允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果貴司未通過 “ 應(yīng)付職工薪酬”科目核算，而是作為管理費(fèi)列支的，不屬于與企業(yè)經(jīng)營直接相關(guān)的支出，不 得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
04
分支機(jī)構(gòu)注銷后總公司是否需要備案？（綜合）
設(shè)立在省外的分支機(jī)構(gòu)已在當(dāng)?shù)匕闯绦蛲瓿啥悇?wù)注銷后，總機(jī)構(gòu)已經(jīng)不具有總機(jī)構(gòu)性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)向所屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)做出什么申請或備案？
上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后 30 日內(nèi)報總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主 管稅務(wù) 機(jī)關(guān)備 案，并 辦理變 更稅務(wù) 登記。分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后 15 日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦 理變更 稅務(wù)登 記。
故，分支機(jī)構(gòu)在登記時已備案的企業(yè)，在注銷分公司后，總公司需要在分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更登記和備案。
05
無法使用的原材料現(xiàn)報廢的稅務(wù)處理（綜合）
我司倉庫庫存的原材料因?yàn)楣に囎兏瑤齑婺戡F(xiàn)長，無法使用的原材料現(xiàn)報廢處理，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出嗎？相應(yīng)的損失能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：由于相關(guān)報廢損失，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，僅因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻谋槐I、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失才不可進(jìn)項(xiàng)抵扣。據(jù)此，上述報廢損失不屬于需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情形，故不需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。另，上述存貨損失的企業(yè)所得稅稅前扣除，可以參考國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 25 號第二十七條準(zhǔn)備相關(guān)資料進(jìn)行稅前扣除。
___________
相關(guān)規(guī)定：
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 25 號）
第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；
（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本 10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損 10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報告等。
06
疫情期間企業(yè)獲得減免的租金如何賬務(wù)處理？（財務(wù)）
我司是一家非上市的服務(wù)型企業(yè)，執(zhí)行的是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并且今年還尚未使用新租賃準(zhǔn)則。前年一次性租用了某廣場的一層辦公樓 10 年，主要用于日常辦公。由于今年受疫情的影響，我司在疫情期間享受了租金的減免。請問我司今年享受的租金減免如何賬務(wù)處理，是沖減費(fèi)用還是計(jì)入營業(yè)外收入科目？
根據(jù)財會[2020]10 號規(guī)定，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 21 號——租賃》（財會〔2006〕3 號）的企業(yè)在疫情期間享受的租金減免，對于經(jīng)營租賃，承租人可以在減免期間沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。綜上，貴司 2020 年享受的租金減免可以沖減制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。
相關(guān)規(guī)定：
《財政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 21 號——租賃>的通知 》（財會[2018]35 號）
一、在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自 2019 年 1 月 1 日起施行；其他執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自 2021 年 1 月 1日起施行。
《財政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)<新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財會[2020]10號）
二、確認(rèn)和計(jì)量
（一）執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 21 號——租賃》（財會[2006]3 號）的企業(yè)。
1.承租人會計(jì)處理。對于經(jīng)營租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。發(fā)生租金減免的，承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目；延期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在原支付期間將應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付款項(xiàng)，在實(shí)際支付時沖減前期確認(rèn)的應(yīng)付款項(xiàng)。對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率將未確認(rèn)融資費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，繼續(xù)按照與減讓前一致的方法對融資租入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊等后續(xù)計(jì)量。發(fā)生租金減免的，承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金，在達(dá)成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務(wù)時，沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，并相應(yīng)調(diào)整長期應(yīng)付款，按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計(jì)入當(dāng)期損益的，還應(yīng)調(diào)整未確認(rèn)融資費(fèi)用；延期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時沖減前期確認(rèn)的長期應(yīng)付款。
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