1、購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品直接出售，是否可以按照9%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？（增值稅）

我司為農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)，有些是生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品用于銷售，有些是從小規(guī)模納稅人企業(yè)那里購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品后直接出售，請(qǐng)問(wèn)如果我司從小規(guī)模納稅人那里取得了1%征收率的農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票，還可以按照9%稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

答：根據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%（后變更為9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%（后變更為9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)第二條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，貴司從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品用于一般計(jì)稅方式銷售的，購(gòu)入時(shí)可以按照9%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；且購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深加工為適用13%的產(chǎn)品，可以按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。特別提醒：如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算。

————

相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2017]37號(hào)）

二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

（五）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%（注：改為13%）稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%（注：改為13%）稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%（注：改為10%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、總分公司所得稅匯算分?jǐn)側(cè)绾翁幚?？（企業(yè)所得稅）

（1）分公司于2020年新設(shè)立，2020年企業(yè)所得稅是否需要分?jǐn)偅?/span>

（2）總公司有部分產(chǎn)品屬免所得稅產(chǎn)品，總分公司2021年所得稅分?jǐn)倳r(shí)，依上年銷額占比分?jǐn)?。該銷額總公司是指全部銷額，還是剔除免稅后的應(yīng)稅銷額？

答：（1）如果是獨(dú)立核算的分公司，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)的規(guī)定，新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。如果是同一地區(qū)的非獨(dú)立核算的分公司，那么匯總到總公司繳納即可，不存在分?jǐn)偟姆绞健?/span>

    （2）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)第十三條的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿嚎倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％所以，總公司免企業(yè)所得稅的銷售額不參與稅款的分?jǐn)偂?/span>

————

相關(guān)規(guī)定：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第五條以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

3、購(gòu)買理財(cái)是否繳納印花稅的問(wèn)題？（印花稅）

公司購(gòu)買銀行理財(cái)，是否需要繳納印花稅？若需要繳納，應(yīng)該按哪個(gè)稅率去繳納？

答：根據(jù)《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，應(yīng)稅憑證包括購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬薄、權(quán)利許可證照以及經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。綜上，我國(guó)實(shí)行印花稅列舉貼花，購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品不屬于印花稅應(yīng)稅范圍，不需要繳納印花稅。

4、購(gòu)買二手車是否需要繳納車船稅？（車船稅）

我司從別處個(gè)人手里購(gòu)買一輛二手車，車主說(shuō)已經(jīng)繳納了當(dāng)年的車船稅，請(qǐng)問(wèn)我司還需要在取得二手車時(shí)還需要再次繳納車船稅嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定，已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，不另納稅，也不退稅。由于，貴司在取得二手車的當(dāng)年，原車主已經(jīng)繳納了車船稅。因此，貴司當(dāng)年不需要再次繳納印花稅。

5、酒會(huì)上贈(zèng)送禮物給客戶及員工，涉及的稅費(fèi)問(wèn)題？（綜合）

（1）我司會(huì)定期舉辦酒會(huì)，邀請(qǐng)我們的重點(diǎn)客戶和潛在客戶參加，同時(shí)購(gòu)買一批禮物，裝在打印了公司logo及廣告語(yǔ)等的禮品包裝盒內(nèi)送給參加的客人，這些支出是否可以做廣宣費(fèi)？是否需要視同銷售？是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？

（2）我們一般會(huì)在酒會(huì)前購(gòu)買少量小禮物，在酒會(huì)上隨機(jī)抽獎(jiǎng)送給參加的客人，是否需要視同銷售？及代扣代繳個(gè)人所得稅？是否可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？

答：（1）根據(jù)描述，上述參加酒會(huì)的是貴司的客戶，非雇員，且禮品包裝盒上有印公司logo及廣告語(yǔ)等，故通常是可以作為廣宣費(fèi)。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)的相關(guān)規(guī)定，如果是直接贈(zèng)送給其他單位和個(gè)人，需要視同銷售。贈(zèng)送給個(gè)人的部分需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

（2）根據(jù)描述，酒會(huì)上，貴司隨機(jī)抽獎(jiǎng)贈(zèng)送參加的客戶小禮物，由于非雇員，故需要視同銷售，采購(gòu)禮品的進(jìn)項(xiàng)可以做抵扣；且需要按照偶然所得代扣代繳個(gè)稅。

————

相關(guān)規(guī)定：

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（九）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

《財(cái)政部稅務(wù)總局公告關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）

三、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人

所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算。

6、贈(zèng)送服務(wù)的收入確認(rèn)問(wèn)題？（綜合）

甲公司和客戶簽訂服務(wù)合同，內(nèi)容規(guī)定支付服務(wù)費(fèi)12萬(wàn)。服務(wù)期限為12個(gè)月，同時(shí)贈(zèng)送3個(gè)月服務(wù)。那么贈(zèng)送的3個(gè)月服務(wù)需要確認(rèn)收入嗎？增值稅需要視同銷售嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，如果是按照折扣的形式開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)該按照折扣后的金額確認(rèn)銷售收入；如果沒(méi)有按照折扣的形式開具增值稅發(fā)票，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。因此，建議貴司按照折扣的方式開具發(fā)票；如果沒(méi)有開具折扣發(fā)票，應(yīng)將收入分?jǐn)傊临?zèng)送的月份，贈(zèng)送月份按照分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)收入。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷售，但是用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。因此，銷售服務(wù)并贈(zèng)送服務(wù)時(shí)，需要視同銷售繳納增值稅。