1、勞務(wù)報酬扣繳個稅的問題？（個人所得稅）

勞務(wù)報酬個稅扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳時計算基數(shù)都可以扣除增值稅及附加嗎？

答：勞務(wù)報酬以扣繳義務(wù)人合同約定的價格，即發(fā)票上的含稅金額為準(zhǔn)，在計算個人的所得時以含稅價款減去增值稅和附加稅，做為個人的收入計算該個人的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第61號的規(guī)定，具體計算辦法是勞務(wù)報酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二，應(yīng)納稅所得額在20000以內(nèi)的按照20%的預(yù)扣率預(yù)扣。

補(bǔ)充說明的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2020年第13號的規(guī)定，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時可以按照工資薪金規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。減除費(fèi)用為每月500元。

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相關(guān)規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）

第六條扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費(fèi)用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一（見附件），計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，

其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

具體計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

第七條居民個人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項附加扣除的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時予以扣除，不得拒絕。

第八條扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時，應(yīng)當(dāng)按照

以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二（見附件），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)率。

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號）

二、正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

2、自然人勞務(wù)合同或租賃合同，企業(yè)代扣代繳個稅問題？（個人所得稅）

企業(yè)與自然人簽訂勞務(wù)合同、租賃合同，自然人開具發(fā)票后，企業(yè)在支付時有代扣代繳義務(wù)。那如果自然人不愿企業(yè)代扣代繳，在簽訂合同時注明由其自行申報，這樣的話，請問企業(yè)能否不代扣代繳？是否存在稅收風(fēng)險？

答：根據(jù)《個人所得稅法》第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。同時，《稅收征收管理法》第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

因此，貴司需要代扣代繳個人所得稅，如果未能代扣代繳，可能會面臨《稅收征收管理法》上的處罰。

3、簽訂租賃合同如何繳納印花稅？（印花稅）

我司與客戶簽訂了三年租賃合同，請問印花稅是按照三年的租賃金額一次性貼花？還是每年按照當(dāng)前的租賃金額進(jìn)行貼花？

答：根據(jù)《印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。根據(jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定，條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、帳簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花。另外，根據(jù)《印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》第五條規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等。按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。納稅義務(wù)人為立合同人。因此，貴司一次性簽訂三年的租賃合同的，應(yīng)按租賃合同一次性繳納印花稅，而不是分三年繳納。

4、國外網(wǎng)站訂購飛新加坡的機(jī)票是否可以計算抵扣進(jìn)項稅額?（綜合）

（1）我司從國外網(wǎng)站訂購一張上海飛新加坡的機(jī)票后得到了一張收據(jù)，請問是否可以計算抵扣進(jìn)項稅額？

（2）該張收據(jù)是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？

答：（1）根據(jù)財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號第六條規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許抵扣，如果是國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，即使拿到了行程單也不能夠計算抵扣進(jìn)項稅額。

因此，貴司取得的上述國際旅客運(yùn)輸服務(wù)的收據(jù)不允許計算抵扣進(jìn)項稅額。

（2）根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

因此，貴司取得的收據(jù)如果屬于實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的、合理的支出，且能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

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相關(guān)規(guī)定：

《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）

六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

5、運(yùn)輸途中的貨物損失及其保險的稅務(wù)處理？（綜合）

A公司銷售的一批貨物價值100萬（含稅價），由第三方運(yùn)輸，運(yùn)輸途中發(fā)生了車禍，貨物損壞，保險公司賠償A公司50萬，一部分貨物折價賣了20萬，另一部分貨物全部無法銷售，A公司損失了30萬，以下事項需要咨詢：

1、此批貨物的進(jìn)項稅是否需要轉(zhuǎn)出（是全部轉(zhuǎn)出不是部分轉(zhuǎn)出）？

2、保險公司的賠償款要不要視同銷售計算增值稅-銷項稅？

3、如想在所得稅前扣除此次損失應(yīng)向稅務(wù)局提供哪些證明材料？

答：1、根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對“非正常損失”的定義為：因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。根據(jù)描述，貴司的上述運(yùn)輸途中車禍造成的損失不屬于“非正常損失”所列舉的情形，所以都不需要做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

2、根據(jù)財稅[2016]36號附件3第一條第（二）款第3條規(guī)定，保險賠付不征收增值稅。

據(jù)此，貴司收到保險公司的賠償款不需要繳納增值稅；只需要對折價銷售的20w計提增值稅即可。

3、建議結(jié)合國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第二十七條的要求準(zhǔn)備申報資料。

我們理解，企業(yè)據(jù)實(shí)準(zhǔn)備證明該損失真實(shí)發(fā)生的資料都可以，具體的資料清單可能每個稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不一樣，建議以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求為準(zhǔn)。

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相關(guān)規(guī)定：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）

附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

一、（二）不征收增值稅項目。

3.被保險人獲得的保險賠付。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二十七條存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。

6、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款按9%支付利息，是否能在企業(yè)所得稅前扣除？（企業(yè)所得稅）

關(guān)聯(lián)企業(yè)借款按9%支付利息，是否能在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)財稅[2008]121號第一、二條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸利息支出，如果債資比超過2:1，且能提供資料證明此利息支出符合獨(dú)立市場交易原則，則可稅前扣除。另，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第一條規(guī)定，上述關(guān)聯(lián)借款9%利息支出，如果能提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”以證明其利息支出的合理性，即可稅前扣除。

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相關(guān)規(guī)定：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。