藥物銷售的適用稅率問(wèn)題？（增值稅）

我司銷售的藥物，買進(jìn)來(lái)開的是 9%的稅率，然后賣給藥店，對(duì)方在向我司索要發(fā)票時(shí)非得要求開 13%稅率的發(fā)票，而我司購(gòu)進(jìn)藥品時(shí)稅率是 9%，開票出去 13%，這樣開具發(fā)票符合稅法的規(guī)定嗎？

答：根據(jù)財(cái)稅字[1995]52 號(hào)第一條第（六）款的規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的西藥和中成藥稅率是 13%（注：此“13%”已更新為 9%），只有中草藥可以適用 9%的低稅率。如果貴司購(gòu)進(jìn)的藥物是銷售方自產(chǎn)的中草藥加工制成的片、絲、塊、段等中藥，可以適用 9%的稅率。貴司銷售此類藥物時(shí)因?yàn)椴皇琴F司自產(chǎn)的藥物，不可以適用低稅率（9%）的政策。因此，貴司銷售藥物時(shí)應(yīng)該適用 13%的稅率。

特別提醒：貴司取得上述 9%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，建議確認(rèn)供應(yīng)商是否可以適用增值稅的低稅率；如果不可以適用低稅率的政策，則貴司取得的該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可能因稅率適用有誤，而不可以用于抵扣增值稅，也不可以稅前扣除。屆時(shí)，需要貴司退回發(fā)票給供應(yīng)商，或讓供應(yīng)商開具紅字發(fā)票進(jìn)行紅沖，然后重新開具正確的增值稅發(fā)票。相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字[1995]52 號(hào)）

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：

一、植物類

植物類包括人工種植和天然生長(zhǎng)的各種植物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：

（六）藥用植物

藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等。利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍。中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2017]37 號(hào)）

自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消 13%的增值稅稅率?，F(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：

一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：

農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

上述貨物的具體范圍見本通知附件 1。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]32 號(hào)）

一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用 17%和 11%稅率的，稅率分別調(diào)整為 16%、10%。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部  稅務(wù)總局  海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號(hào))

一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%

稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用 10%稅率的，稅率調(diào)整為 9%。

聘用人員講課的個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳問(wèn)題？（個(gè)人所得稅）

我們公司聘用了一個(gè)國(guó)內(nèi)專業(yè)人士給我們公司的人員講課，每年大概分十幾次來(lái)上課，每次講課 2 小時(shí)，費(fèi)用為每小時(shí) 500 元。

A、我司支付的費(fèi)用是工資還是勞務(wù)報(bào)酬？

B、如果是勞務(wù)報(bào)酬在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)該如何計(jì)算需要扣繳的個(gè)人所得稅？

C、有的講師提及讓我司全額支付，其自行申報(bào)個(gè)稅，請(qǐng)問(wèn)我司可以這樣做嗎？

答：A、根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（一）、（二）款的規(guī)定，工資、薪金所得，

是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。企業(yè)聘用的人員是以完成一定的任務(wù)量來(lái)去的報(bào)酬的人員，而非需要按照企業(yè)的工作時(shí)間打卡工作，才可以獲取報(bào)酬的人員。所以，支付的費(fèi)用屬于勞務(wù)報(bào)酬。同時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條第（一）款的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。由于該培訓(xùn)是分十幾次支付報(bào)酬，故，在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)按照每月 支付的 費(fèi)用為 一次所 得。

B、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 56 號(hào)第一條第（二）款的規(guī)定，每次支付的費(fèi)用如果是在 4000 元以內(nèi)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以 4000 減去 800 元后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照 20%的稅率進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳；如果每次支付的費(fèi)用在 4000 元以上的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以費(fèi)用的80%為應(yīng)納稅所得額，20000 元以內(nèi)的部分適用 20%的稅率預(yù)扣預(yù)繳。

C、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。故即使講師提出其自行繳納個(gè)稅的建議，貴司作為個(gè)稅扣繳義務(wù)人也應(yīng)該履行扣繳義務(wù)，為其代繳代扣個(gè)稅。補(bǔ)充說(shuō)明：上述講師費(fèi)用屬于增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，且超過(guò) 500 元/次的，貴司應(yīng)該取得個(gè)人到稅務(wù)局代開的發(fā)票作為稅前扣除的憑證。

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相關(guān)規(guī)定：

《個(gè)人所得稅法》

第九條  個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。  納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

第六條  個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

第十四條   個(gè)人所得稅法第六條第一款第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所稱每次，分別按照下列方法確定：

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第 56 號(hào)）

一、居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳方法

（二）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：勞 務(wù) 報(bào)酬 所 得 、 稿酬 所 得 、特 許 權(quán) 使 用費(fèi) 所 得 以 收入 減 除 費(fèi) 用后 的 余 額 為收 入 額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得毎次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八 百元計(jì) 算；毎 次收入 四千元 以上的 ，減除 費(fèi)用按 百分之 二十計(jì) 算。應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅 所 得 額 。 勞 務(wù) 報(bào) 酬 所 得 適 用 百 分 之 二 十 至 百 分 之 四 十 的 超 額 累 進(jìn) 預(yù) 扣 率（見附件 2《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%