1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的土地閑置費是否允許在企業(yè)所得稅稅前扣除？（企業(yè)所得稅）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行開發(fā)經(jīng)營時繳納了一筆土地閑置費，財務上可以予以資本化計入開發(fā)成本，最終形成開發(fā)產(chǎn)品。請問該筆土地閑置費是否允許在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號第二十七條第一款規(guī)定，予以資本化的土地閑置費屬于計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的支出。第十二條以及第十五條規(guī)定，已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本以及尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的土地閑置費，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

相關規(guī)定：

《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第十二條企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。

第十五條企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設施設備）進行日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的維修費用，準予在當期據(jù)實扣除。

第二十七條開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容如下：

（一）土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權（或開發(fā)權）而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。

2、外聘顧問發(fā)生的培訓費是否能在稅前扣除？（企業(yè)所得稅）

我公司外聘顧問并簽署了勞務合同，合同上約定按月支付顧問費用，并不享受公司社保公積金等福利，請問此人在外部機構產(chǎn)生的專業(yè)技能培訓是否能在我公司職工教育經(jīng)費進行稅前列支？

答：根據(jù)描述，貴司與該外聘顧問簽署的是勞務合同非勞動合同，且不享受貴司正式職工的各項福利，則該人員不是貴司的雇傭員工，而是給貴司提供勞務服務的人員，貴司支付的顧問費用屬于勞務報酬。只有貴司雇員發(fā)生符合財建[2006]317號第二條第（五）款情形的技能培訓，相關培訓支出才可以作為貴司的職工教育經(jīng)費在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。綜上，貴司外聘的簽署勞務合同的顧問發(fā)生的技能教育培訓費不可以在貴司的職工教育經(jīng)費中稅前扣除。提醒的是，如果此顧問的發(fā)生的培訓費是作為為貴司提供勞務服務的一部分費用并開具勞務服務發(fā)票給貴司，則相關支出可以在貴司稅前列支。補充信息：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除。另，根據(jù)財稅[2018]51號規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。補充說明，根據(jù)財稅[2012]27號第六條規(guī)定，集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

相關規(guī)定：

《企業(yè)所得稅法實施條例》

第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

《財政部、全國總工會等部門關于印發(fā)<關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》（財建[2006]317號）

第二條（五）企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

1、上崗和轉崗培訓；

2、各類崗位適應性培訓；

3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；

4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

8、購置教學設備與設施；

9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關職工教育的其他開支。

3、保險企業(yè)產(chǎn)生的手續(xù)費及傭金支出能否在當年一次性稅前扣除？（企業(yè)所得稅）

我司是一家新成立的保險企業(yè)，請問我司產(chǎn)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費和傭金支出，是否可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)財政部稅務總局公告2019年第72號第一條規(guī)定，保險企業(yè)產(chǎn)生的與經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，如果不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。因此，貴司產(chǎn)生的手續(xù)費及傭金支出，不允許一次性在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，需要在不超過當年全部報廢收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）范圍的限額扣除，超過部分結轉以后年度扣除。

相關規(guī)定：

《財政部稅務總局關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第72號）

一、保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。

4、跨地區(qū)經(jīng)營提供建筑服務預繳企業(yè)所得稅時是否可以扣除分包款？（企業(yè)所得稅）

建筑企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營提供服務，請問預繳企業(yè)所得稅時是否和增值稅一樣可以扣除分包款？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳?？梢姡A繳企業(yè)所得稅時主要是以項目實際經(jīng)營收入的0.2%進行預繳。一般情況下，實際經(jīng)營收入屬于收入概念，包含分包款，不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項。特別提醒的是，在實務操作中各地稅務機關對于實際經(jīng)營收入的認定存在細微差異，有些稅務機關可能認為是可以扣除分包款，具體以主管稅務機關意見為主。

5、凍結賬戶后，由個人代為轉入的資金，能否開具專用發(fā)票？（發(fā)票）

A公司與B公司簽訂了合同后，B公司被起訴凍結了公司賬戶。B公司向A公司出具了加蓋公章的說明，委托B公司員工個人將費用支付給A公司，等B公司解凍賬戶后將款項還給員工個人。請問這種情況下，A公司在收到個人轉入的資金后，可以給B公司開具實際業(yè)務的增值稅專用發(fā)票嗎？

答：根據(jù)描述，我們理解，上述業(yè)務的款項是先由個人代付，雖然不完全符合“三流一致”，但增值稅應稅服務業(yè)務真實發(fā)生，且不能完成對公轉賬的原因是公司賬戶凍結等客觀原因，據(jù)此，我們評估應該是可以開具增值稅專用發(fā)票。另，建議A公司要求B公司提供加蓋公章的賬戶凍結證明及情況說明書后作為資料備查后在開具專票。

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相關規(guī)定：

《發(fā)票管理辦法》第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

6、是否所有非上市企業(yè)必須在2020年1月1日執(zhí)行新收入準則？（財務）

請問非上市制造型企業(yè)的一般納稅人，2021年1月1日起必須執(zhí)行新收入準則嗎？

答：根據(jù)財會[2017]22號第一條規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行新收入準則。同時，執(zhí)行該準則的企業(yè)不再執(zhí)行2006年頒布的收入準則。因此，如果非上市企業(yè)屬于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，那么2021年1月1日起必須執(zhí)行新收入準則，舊收入準則不再執(zhí)行。

相關規(guī)定：

《財政部關于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第14號——收入>的通知》（財會[2017]22號）一、在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時，允許企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會[2006]3號）中的《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》，以及我部于2006年10月30日印發(fā)的《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則——應用

指南〉的通知》（財會[2006]18號）中的《〈企業(yè)會計準則第14號——收入〉應用指南》。