企業(yè)向村經(jīng)濟(jì)聯(lián)社租用房產(chǎn)，租金為每年 20 萬元。收到村經(jīng)濟(jì)聯(lián)社開具的由廣州市白云區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局印刷并蓋有廣州市財(cái)政局票據(jù)監(jiān)制章的“廣州市農(nóng)村財(cái)務(wù)專用收據(jù)”租金收據(jù)，企業(yè)收到經(jīng)濟(jì)聯(lián)社開具的以上租金收據(jù)，是否可以作為稅前成本列支的憑證？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 28 號第九條第（一）款的規(guī)定，在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。在我農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)聯(lián)社為農(nóng)村集體組織是依法無需辦理

稅務(wù)登記的單位。

同時(shí)，根據(jù)《廣州市農(nóng)村財(cái)務(wù)管理辦法》第四十四、四十五條的規(guī)定， 農(nóng)村發(fā)生涉稅事項(xiàng)時(shí)使用發(fā)票；發(fā)生非涉稅事項(xiàng)時(shí)使用《農(nóng)村財(cái)務(wù)專用收據(jù)》。而根據(jù)財(cái)稅[2016]36 號文附件 1 第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。所以，村經(jīng)濟(jì)聯(lián)社的該項(xiàng)不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票。

綜上所述，該項(xiàng)不動產(chǎn)出租服務(wù)應(yīng)當(dāng)取得對方代開的增值稅發(fā)票作為稅前扣除憑證，不得以租金收 據(jù)作為 稅前扣 除憑證 。

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相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號）附件 1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第 28 號）

第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；

對 方 為依 法 無 需 辦理 稅 務(wù) 登記 的 單 位 或者 從 事 小 額零 星 經(jīng) 營 業(yè)務(wù) 的 個(gè) 人 ，其 支 出 以稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

《廣州市農(nóng)村財(cái)務(wù)管理辦法》

第二條 本辦法適用于我市行政村和按《廣東省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理規(guī)定》 粵府[2006]第 109號令）設(shè)立的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織[下稱村（社）]。村民委員會改制為居民委員會后，仍按農(nóng)村管理模式保留的集體經(jīng)濟(jì)組織適用本辦法。行政村、居民委員會依法設(shè)立的企業(yè)不適用本辦法。

第四十四條 農(nóng)村使用的財(cái)務(wù)票據(jù)包括發(fā)票和《農(nóng)村財(cái)務(wù)專用收據(jù)》。

第四十五  條農(nóng)村發(fā)生財(cái)政補(bǔ)助補(bǔ)貼、接受捐贈、回收拆借、預(yù)收押金和其他預(yù)收款等非涉稅收入事 項(xiàng)時(shí)， 使用《 農(nóng)村財(cái) 務(wù)專用 收據(jù)》 。

我司為外資企業(yè)，境外瑞士母公司為我司提供技術(shù)服務(wù)（純服務(wù)，不涉及專有技術(shù)的使用），有外籍專家來中國出差幾天現(xiàn)場支持，（連續(xù)的，且項(xiàng)目服務(wù)時(shí)間不超過 6 個(gè)月）。請問：這種情況下，我司向境外母公司支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)，需要代扣繳境外公司的企業(yè)所得稅和增值稅嗎？ 

答：根據(jù)描述，由于上述瑞士母公司派出專家所提供的技術(shù)服務(wù)不涉及使用專有技術(shù)等，根據(jù)國稅函[2009]507 號關(guān)于技術(shù)服務(wù)和特許權(quán)使用費(fèi)的判斷，我們初步評估，貴司購買上述服務(wù)為技術(shù)服務(wù)費(fèi)，非特許權(quán)使用費(fèi)；貴司支付上述技術(shù)服務(wù)費(fèi)將涉及以下稅費(fèi)：

一、 企業(yè)所 得稅： 無

根據(jù)《中國和瑞士稅收協(xié)定》第五條規(guī)定，上述技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，雖然有外籍專家入境提供服務(wù)幾天，但未超過稅收協(xié)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的“6 個(gè)月”限額，故上述技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。據(jù)此，境內(nèi)公司支付上述技術(shù)服務(wù)費(fèi)不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

二、增值稅及其附加：6%及附加稅

根據(jù)財(cái)稅[2016]36 號附件一第十二條、第二十條規(guī)定，貴司作為服務(wù)的購買方在境內(nèi)，支付上述服務(wù)費(fèi)具有扣繳義務(wù)，且第二十條規(guī)定，是按應(yīng)稅服務(wù)的稅率（注：非代扣代繳人適用的增值稅稅率或征收率；增值稅的法定稅率包括 0、6%、9%、13%），故貴司支付上述技術(shù)服務(wù)費(fèi)時(shí)需要代扣代繳 6%的增值稅及其附加。

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相關(guān)規(guī)定：

《中國和瑞士稅收協(xié)定》

第五條  常設(shè)機(jī)構(gòu)

三、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語還包括：

(一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)六個(gè)月以上的為限；

（二）締約國一方企業(yè)通過雇員或者其他人員，在締約國另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月的為限。 

《財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號）

附件 1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第十二條  在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）、服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境 內(nèi)：

第二十條  境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照

下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》  國稅函[2009]507 號）

四、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定