3、捐贈支出的個人所得稅稅前扣除問題？（個人所得稅）

我公司高管以個人名義通過公益組織對外捐贈了 10 萬元，用于公益事業(yè)和疫情防控。請問該高管的捐贈支出是否可以在個人所得稅稅前扣除？如果可以該如何扣除？

答：根據(jù)財政部  稅務(wù)總局公告 2019 年第 99 號第一條的規(guī)定，個人通過依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體等公益性組織的捐贈支出，可以在計算個人應(yīng)納稅所得額時扣除。

A、屬于一般性公益捐贈的：對于個人通過公益組織捐贈的一般性公益捐贈，在綜合所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)年綜合所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；如果沒有扣除完，可以在分紅所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十以內(nèi)稅前扣除。個人可以自行選擇所得項目的扣除順序；扣除的時點，如，在預(yù)扣預(yù)繳時扣除或是在匯算清繳時扣除。

B、屬于用于疫情防控支出的：如果該高管個人通過公益組織捐贈的用于疫情防控的支出，根據(jù)財政部  稅務(wù)總局公告 2020 年第 9 號第一、二條的規(guī)定，可以全額在計算個人應(yīng)納稅所得額時扣除（有效期至 2020 年 12 月 31 日）。

特別提醒的是，在計算個稅稅前扣除的需要取得合規(guī)的稅前扣除憑證（捐贈票據(jù)）。

_________

相關(guān)規(guī)定：

《財政部   稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部   稅務(wù)總局公告2019 年第 99 號）

一、個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。前款所稱境內(nèi)公益性社會組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。

三、居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出：

（一）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除；

（二）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；在分類所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；

（三）居民個人根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。

四、居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

（一）居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。居民個人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除的，應(yīng)按照累計預(yù)扣法計算扣除限額，其捐贈當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計應(yīng)納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規(guī)定，下同）。個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當(dāng)年不得變更。

（二）居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的，預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。

（三）居民個人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理。

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部  稅務(wù)總局公告 2020 年第 9 號）

一、企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

二、企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

《財政部  稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部  稅務(wù)總局公告 2020 年第 28 號）

《財政部  稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告 2020 年第 8 號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部  稅務(wù)總局公告 2020 年第 9 號）、《財政部  稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部  稅務(wù)總局公告 2020 年第 10 號）、《財政部  國家發(fā)展改革委關(guān)于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間免征部分行政事業(yè)性收費和政府性基金的公告》（財政部  國家發(fā)展改革委公告 2020 年第 11號）規(guī)定的稅費優(yōu)惠政策，執(zhí)行至 2020 年 12 月 31 日。

4、打包購買土地和房產(chǎn)如何入賬？（財務(wù)）

我公司是一家制造企業(yè)，2020 年 12 月購買了 B 公司一塊土地和廠房用于項目建設(shè)，其中，廠房和土地打包共 4000 萬元，具體價格無法拆分開。近期，B 公司把房產(chǎn)證（含土地）過戶給我們。請問賬務(wù)上 4000 萬元如何拆分到土地使用權(quán)和廠房，計入什么科目？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第 6 號—無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南第六條規(guī)定，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。故，貴司無法拆分的土地使用權(quán)和廠房，應(yīng)全部計入“固定資產(chǎn)”科目。

5、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金往來是否需要開具發(fā)票？（發(fā)票）

我公司和股東控股的另外一家企業(yè)發(fā)生資金往來，借款時間為期兩年，目前尚未簽訂資金往來合同。請問我公司雙方之間的資金借貸是否需要開具發(fā)票？

答：根據(jù)財稅[2016]36 號文第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。且 36 號文第十四條第（一）款規(guī)定，無償為其他單位或個人提供服務(wù)，需要視同銷售繳納增值稅。故，關(guān) 聯(lián) 企業(yè) 之 間 的 資金 往 來 ，無 論 是 有 償還 是 無 償 ，都 發(fā) 生 了增 值 稅的 應(yīng) 稅 行為 ， 屬 于 增值稅的 征收范 圍 ：

l如果有償，則需要針對利息收入繳納增值稅（一般納稅人稅率為 6%）；

l如果無償，根據(jù)財稅[2016]36 號附件一第十四條，原則上需要視同銷售，對資金出借方需要視同取得利息所得繳納增值稅。

補充 說明 ：

根據(jù)財稅[2019]20 號第三條規(guī)定，自 2019 年 2 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。（注：此文件主要明確“集團內(nèi)單位”的“無償借貸”才“免增值稅”，即無償借貸不視同銷售。）另，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條和第二十條的規(guī)定，銷售方發(fā)生銷售服務(wù)行為時，應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票給購買方。據(jù)此，如果上述情形是有償資金借貸，利息收入方需要如實開具發(fā)票，且 利 息支 付 方 需 要 以發(fā) 票 來 作 為企 業(yè) 所 得 稅稅 前 扣 除 的有 效 憑 證； 如 果 無 償借 貸 ， 且 符合 上 述免稅 情形 ，原 則上資金 出借 方因無利 息收入 ，可以 不開具 發(fā)票 或 開免 稅發(fā)票。

__________

相關(guān)規(guī)定：

《財政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）附件 1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《發(fā)票管理辦法》

第十九條  銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

6、關(guān)于銷售發(fā)票的大類是否可以隨意變更的問題？（發(fā)票）

我公司收對方家政服務(wù)有限公司每個月的保潔費發(fā)票，自國家規(guī)定有大類以來的收到的發(fā)票均為“生活服務(wù)-保潔費”，但近期對方開票要求將“生活服務(wù)”大類改為“企業(yè)服務(wù)”，原發(fā)票內(nèi)容“生活服務(wù)-保潔費”改成“企業(yè)服務(wù)-保潔費”。請問對方公司的這個要求是否合理？

答：根據(jù)財稅[2016]36 號附件一附錄：應(yīng)稅服務(wù)注釋的相關(guān)規(guī)定，對于保潔費明確規(guī)定屬于生活服務(wù)大類，沒有“企業(yè)服務(wù)”這個稅收大類。同時，《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，要求企業(yè)要如實開具發(fā)票，不得隨意變更品名。此外，發(fā)票的開具系統(tǒng)中也不支持對于發(fā)票的大類進行更改的功能。所以，該要 求不合 理，貴 司應(yīng)仍 按照 “生活 服務(wù) ” 大類 開具家 政服務(wù) 保潔費 發(fā)票。

__________

相關(guān)規(guī)定：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）

附件 1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋

一、銷售服務(wù)

銷售服務(wù),是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

（七）生活服務(wù)。

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

5.居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。

《發(fā)票管理辦法》

第二十二條  開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。