物業(yè)管理公司向住戶收取的自來水費(fèi)適用稅率？（增值稅）

我司是一家新開立的物業(yè)管理公司，屬于一般納稅人，對于我司所管理的小區(qū)，原則上是我司先向小區(qū)內(nèi)的住戶收取自來水費(fèi)，然后再支付給自來水公司。我們財(cái)務(wù)人員理解為我司屬于一種轉(zhuǎn)售水費(fèi)的形式，需要向住戶開具發(fā)票，但是如果是按照適用稅率 13%開票的話，對于我司來說稅負(fù)過重。請問，我司如果向住戶開具發(fā)票，是否有稅率上的優(yōu)惠，可以開具多少稅率的發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 54 號）規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅?？梢?，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，允許適用簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。故，貴司向住戶開具的自來水費(fèi)，可以按照簡易計(jì)稅方法依 3%的征收率開具發(fā)票。

納稅人識別號與發(fā)票專用章稅號不一致能否使用？（發(fā)票）

我司本月收到一張發(fā)票，是銷售方今年剛開具的發(fā)票。我司財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)對方開具的發(fā)票上納稅人識別號與發(fā)票專用章號不一致，和對方溝通要求換開，對方回復(fù)該張發(fā)票屬于合格的票據(jù)，是因?yàn)槿C合一時修改的稅號，稅務(wù)機(jī)關(guān)是認(rèn)可的。請問，我司收到該張發(fā)票，由于納稅人識別號與發(fā)票專用章的稅號不一致，能否正常使用？

答：根據(jù)稅總函[2015]645 號第四條規(guī)定，如果企業(yè)屬于改革前已經(jīng)領(lǐng)取了稅務(wù)登記的企業(yè)，在變更后取得 18 位統(tǒng)一社會信用代碼，那么原發(fā)票專用章可以繼續(xù)使用，此時就會導(dǎo)致發(fā)票專用章上的稅號與新的納稅人識別號不一致，符合規(guī)定。因此，如果對方是由于稅總函[2015]645 號所述，因三證合一而導(dǎo)致的發(fā)票專用章上的稅號與發(fā)票中納稅人識別號不一致，那么允許貴司正常使用該張發(fā)票。如果對方不屬于稅總函[2015]645 號規(guī)定情形，那么貴司取得該張發(fā)票屬于不合規(guī)票據(jù)。

相關(guān)規(guī)定：

四、對于改革前已經(jīng)領(lǐng)取稅務(wù)登記證的存量企業(yè)，發(fā)生變更，取得 18 位統(tǒng)一社會信用代碼后，原發(fā)票專用章、CA 證書、財(cái)稅庫銀協(xié)議繼續(xù)使用，保留原法律效力。涉及代碼變更事宜，由稅務(wù)機(jī)關(guān)商有關(guān)部門統(tǒng)一辦理。

研發(fā)失敗進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣問題？（增值稅）

我們公司委托其他公司進(jìn)行一項(xiàng)研發(fā)，但是研發(fā)失敗了，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？

答：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣和進(jìn)項(xiàng)的用途有直接關(guān)系，如相關(guān)進(jìn)項(xiàng)是用于簡易計(jì)稅、免稅、集體福利和個人消費(fèi)等財(cái)稅[2016]36 號附件一第二十七條所提及的不可進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目的情形，貴司取得的進(jìn)項(xiàng)不可以抵扣；通常，企業(yè)購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)，如果是用于增值稅的一般計(jì)稅項(xiàng)目，則可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣。

故，進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣與是否研發(fā)成功沒有直接關(guān)系，更多是依據(jù)財(cái)稅[2016]36 號等增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定來判斷。如果研發(fā)項(xiàng)目是失敗的，但此研發(fā)項(xiàng)目是屬于一般計(jì)稅方式的，相關(guān)研發(fā)進(jìn)項(xiàng)往往也是可以做認(rèn)證抵扣的。

相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號）附件 1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第二十七條  下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

空調(diào)采購合同包含運(yùn)輸服務(wù)，能否按萬分之三繳納印花稅？（印花稅）

我司為一般納稅人，近日和甲公司簽訂了一份空調(diào)采購合同，其中合同中約定銷售空調(diào)的同時會提供運(yùn)輸服務(wù)。請問，在印花稅層面，能否統(tǒng)一按照購銷合同直接以萬分之三稅率繳納印花稅？

答：根據(jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。第十七條規(guī)定，同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。綜上，如果貴司在合同中分 別 記載 采 購 和 運(yùn)輸 金 額 的， 那 么 購 銷金 額 按 照 購銷 合 同 適 用萬 分 之三 稅 率繳 納 印 花 稅， 運(yùn) 輸 金額 按 照 運(yùn) 輸合 同 適 用 萬分 之 五 繳 納印 花 稅。如果合同中未分別記載金額 的，應(yīng) 將全部 金額適 用萬分 之五稅 率繳納 印花稅 。

判斷取得的收入是否屬于政府補(bǔ)助系列問題？（財(cái)務(wù)）

我司今年收到以下幾筆政府給予的款項(xiàng)，但財(cái)務(wù)人員無法準(zhǔn)確判斷是否屬于政府補(bǔ)助，請協(xié)助：

A、我司收到的代扣代繳個稅手續(xù)費(fèi)返還款，是否屬于政府補(bǔ)助？若是政府補(bǔ)助，是計(jì)入其他收益還是營業(yè)外收入？

B、企業(yè)收到的增值稅留抵退稅額款項(xiàng)，是否屬于政府補(bǔ)助？如何賬務(wù)處理？

C、企業(yè)收到的穩(wěn)崗補(bǔ)貼，是否屬于政府補(bǔ)助？是計(jì)入到“其他收益”還是沖減費(fèi)用？

答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 16 號—政府補(bǔ)助》第二條以及第三條規(guī)定，政府補(bǔ)助屬于從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

B、增值稅留抵退稅，主要是指將企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額提前返還，故，不屬于政府補(bǔ)助。貴司在收到增值稅留抵退稅款時，可以借記銀行存款，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

C、收到的穩(wěn)崗補(bǔ)貼符合政府補(bǔ)助的條件，屬于政府補(bǔ)助。由于收到的穩(wěn)崗補(bǔ)貼屬于與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，所以可以按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 16 號—政府補(bǔ)助》第九條以及第十一條的規(guī)定，先判斷收到的穩(wěn)崗補(bǔ)貼是用于補(bǔ)償以前的費(fèi)用支出，還是用于補(bǔ)償以后的費(fèi)用支出。如果貴司收到的穩(wěn)崗補(bǔ)貼是用于補(bǔ)償以前發(fā)生的費(fèi)用支出，那么允許計(jì)入“其他收益”科目，或者沖減“管理費(fèi)用”。

相關(guān)規(guī)定：

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助》

第二條  本準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

第三條  政府補(bǔ)助具有下列特征：

（一）  來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

（二）  無償性。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。

第九條  與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：

（一）  用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；

（二）  用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

第十一條  與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支。

《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā) 2019 年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會[2019]6 號）

4、“其他收益”項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助，以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且計(jì)入其他收益的項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日常活動相關(guān) 的收益 在該項(xiàng) 中填 列。

政府拆遷補(bǔ)償?shù)譁p相關(guān)費(fèi)用后的余額計(jì)入資本公積還是營業(yè)外收入？（財(cái)務(wù)）

我司 2018 年 9 月份開始按照政府要求進(jìn)行搬遷，并取得了政府給予的拆遷補(bǔ)償款。請問今年搬遷結(jié)束后，政府搬遷補(bǔ)償?shù)譁p房屋、土地凈值的相關(guān)費(fèi)用后的余額是記資本公積還是營業(yè)外收入？

答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號）第三條規(guī)定：企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

可見 ，政府 搬遷補(bǔ) 償?shù)譁p 相關(guān)費(fèi) 用后的 余額應(yīng) 計(jì)入 “資本 公積 ” 科目 核算。