1、承運(yùn)人非實(shí)際承運(yùn)人如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

（增值稅）我司是一家無車承運(yùn)人的公司，我們會(huì)以承運(yùn)人的身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同并收取運(yùn)費(fèi)，然后委托實(shí)際承運(yùn)人（一般都是個(gè)人）來運(yùn)輸，這樣我們要給托運(yùn)人開9%的發(fā)票，但是實(shí)際承運(yùn)人因?yàn)槭莻€(gè)人即使去稅局代開也不能開專票，那這樣我們的進(jìn)項(xiàng)要怎么抵扣呢？答：根據(jù)您的描述，貴司因委托個(gè)人承運(yùn)而無法取得增值稅專用發(fā)票的，導(dǎo)致貴司相關(guān)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，建議貴司可依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第30號第二條規(guī)定，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)在符合相關(guān)條件的情況下，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，實(shí)務(wù)中，貴司也可以鼓勵(lì)實(shí)際承運(yùn)人（個(gè)人）辦理了稅務(wù)登記，注冊為個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等，并委托其承運(yùn)，據(jù)此，貴司可以要求其開具的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)?！嚓P(guān)規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）二、納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

2、外幣折算銷售增值稅以什么匯率確認(rèn)？

（增值稅）招標(biāo)文件中約定投標(biāo)價(jià)是歐元，約定的匯率是7.9；中標(biāo)合同約定用歐元結(jié)算（沒有明確匯率）；2020年8月10日收到歐元，2020年8月16日結(jié)匯，匯率是8.13。請問應(yīng)該用哪個(gè)匯率確認(rèn)銷售收入繳納增值稅？答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，如果納稅人是以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)來進(jìn)行折算，以此確認(rèn)繳納增值稅。需要注意的是，貴司需要在事前就確定采用何種折合率，一年內(nèi)不得變更。————相關(guān)規(guī)定：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

3、向高校的贊助支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

（企業(yè)所得稅）我司為快銷行業(yè)企業(yè)，為了能夠從某高校當(dāng)中招聘到更好的應(yīng)屆畢業(yè)生，我司給某高校的畢業(yè)典禮贊助了點(diǎn)錢，對方允許我司在畢業(yè)典禮上進(jìn)行公司的宣傳，可以放置一些帶有我司logo的易拉寶。請問我司這種贊助支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。根據(jù)描述，貴司給某高校的贊助支出目的是從該高校中招聘應(yīng)屆生，并且也能夠在高校的畢業(yè)典禮上進(jìn)行廣告宣傳，我們認(rèn)為貴司情形屬于具有廣告性質(zhì)的贊助支出。據(jù)此，貴司的上述支出，在不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)務(wù)提醒：為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為此支出為不可稅前扣除的贊助支出，建議相關(guān)合作合同盡量不體現(xiàn)“贊助”等內(nèi)容。相關(guān)規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（六）贊助支出；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

4、即征即退增值稅額是否可以享受三免三減政策？

（企業(yè)所得稅）污水處理項(xiàng)目收到的即征即退增值稅額是否可以享受三免三減政策？

答：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（三）項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。貴司取得的增值稅即征即退優(yōu)惠屬于政策優(yōu)惠所得，不是污水處理項(xiàng)目的所得。污水處理所得稅“三免三減半”只針對污水處理項(xiàng)目的所得免征、減征企業(yè)所得稅。因此，污水處理項(xiàng)目收到的即征即退增值稅額不可以享受三免三減政策。

5、退休人員再任職合同、社保以及個(gè)稅如何處理？

（綜合）退休人員再任職，是簽勞動(dòng)合同還是勞務(wù)合同？

如果簽勞動(dòng)合同，是否可以不交社保，并按工資薪金繳納個(gè)稅？答：根據(jù)國稅函[2005]382號、國稅函[2006]526號、國家稅務(wù)總局公告2011年第27號相關(guān)規(guī)定，如果退休人員與用人單位簽署了一年以上（含一年）勞動(dòng)合同，存在長期或者連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系的、因事假等原因不能正常出勤時(shí)也能享受固定或基本工資收入的、并且與其他正式員工享受同等待遇的，那么符合退休人員再任職的條件。可以在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第27號規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)不再作為離退休人員再任職的界定條件。綜上，如果企業(yè)發(fā)生退休人員再任職，是需要簽署勞動(dòng)合同，但可以不交社保，符合上述文件規(guī)定的條件可以按工資薪金繳納個(gè)稅?！嚓P(guān)規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保（注：灰色字體根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第27號取消）、培訓(xùn)及其他待遇；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）二、關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

6、轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)的發(fā)票如何開具問題？

（發(fā)票）A、我們公司（一般納稅人）2019年租賃了一處兩層辦公場地用于經(jīng)營活動(dòng)，運(yùn)營過程中將其中一層轉(zhuǎn)租給第三方用于品牌推廣及產(chǎn)品銷售，同時(shí)另外的場地會(huì)分時(shí)段提供給客戶用于舉辦小型活動(dòng)。這兩種業(yè)務(wù)類型我們應(yīng)該給客戶開具什么類型的發(fā)票？B、如果是租金發(fā)票，我們需要申請相應(yīng)的經(jīng)營許可嗎？

答：A、根據(jù)描述，我們理解上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)貴司都是出租場地，未提供會(huì)議展覽等服務(wù)，據(jù)此，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文的規(guī)定，貴司上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都是將租賃的房產(chǎn)轉(zhuǎn)租出去，屬于提供不動(dòng)產(chǎn)租賃，發(fā)票要按照不動(dòng)產(chǎn)租賃開具。且由于貴司取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)間在2019年，故貴司出租應(yīng)該按出租不動(dòng)產(chǎn)一般計(jì)稅方式，適用9%增值稅稅率。

提醒的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第16號第四條第（五）款規(guī)定，出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。提醒的是，分時(shí)段提供給客戶用于舉辦小型活動(dòng)，如果貴司除了提供場地，還提供場地布置、活動(dòng)策劃等服務(wù)，則可以屬于會(huì)議展覽服務(wù)。財(cái)稅[2016]36號文規(guī)定，會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。更多關(guān)于企業(yè)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收問題建議可以參考國家稅務(wù)總局公告2016年第16號。

B、貴司是否在經(jīng)營范圍內(nèi)要看貴司對應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率，是經(jīng)常性活動(dòng)還是偶爾發(fā)生。通常情況下，偶發(fā)性的不需要變更經(jīng)營范圍，如果貴司經(jīng)常類似業(yè)務(wù)，建議添加經(jīng)營范圍。根據(jù)描述，我們理解出租場地業(yè)務(wù)應(yīng)該是貴司的常規(guī)業(yè)務(wù)，建議貴司盡快變更經(jīng)營范圍。

————相關(guān)規(guī)定：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）

附件1：附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》

3.文化創(chuàng)意服務(wù)。

（4）會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

 5.租賃服務(wù)。租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

（2）經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財(cái)稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（九）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）四、增值稅發(fā)票開具（五）出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。