1、現(xiàn)在能否開具原稅率16%稅率發(fā)票？

我司有一項發(fā)生在2017年的銷售業(yè)務(wù)，當(dāng)時客戶并沒有提供開具資料，也沒有向我司索要發(fā)票。所以在2017年我司并沒有向其開具發(fā)票，但是已經(jīng)按照未開票申報繳納稅款了。現(xiàn)在2020年客戶卻要求補(bǔ)開16%稅率的增值稅發(fā)票。請問我司能否按照客戶要求，為其開具16%稅率發(fā)票呢？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第31號第十三條規(guī)定，納稅人需要開具原適用稅率發(fā)票的，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，從而獲得臨時開具發(fā)票權(quán)限，納稅人可以開具原適用稅率發(fā)票。不過需要注意的是，需要將交易合同、紅字發(fā)票以及收訖款項等證明材料留存?zhèn)洳?。另外，要想開具原適用稅率的發(fā)票，需要保證確實是納稅義務(wù)發(fā)生在稅率改革以前，而不是在2019年4月1日以后（銷售貨物增值稅稅率為13%）。而根據(jù)問題描述，貴司所發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)是在2017年，我們理解對應(yīng)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是在2018年5月1日以前，根據(jù)財稅[2018]32號規(guī)定，貴司需要在取得臨時開具發(fā)票權(quán)后需按照17%稅率開具發(fā)票。

因此，貴司可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，獲得臨時開具發(fā)票權(quán)后按照17%稅率為客戶開具發(fā)票，而不是16%稅率。

另外，需要保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關(guān)材料，以備查驗。

相關(guān)規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）

十三、關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票（一）自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交辦理臨時開票權(quán)限。臨時開票權(quán)限有效期限為24小時，納稅人應(yīng)在獲取臨時開票權(quán)限的規(guī)《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》

（附件2），辦定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。

（二）納稅人辦理臨時開票權(quán)限，應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關(guān)材料，以備查驗。

（三）納稅人未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號）一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。六、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準(zhǔn)。

2、涉及到資產(chǎn)重組繳納增值稅問題？

我司以一條生產(chǎn)線出資與其它公司合資成立新公司，我司把存貨和固定資產(chǎn)及相關(guān)債權(quán)出資，同時把該生產(chǎn)線的員工轉(zhuǎn)入新公司，占比49%，請問存貨和固定資產(chǎn)是否要開票給新公司，是否要繳納增值稅？

答：根據(jù)財稅[2016]36號附件二第一條第（二）款第5項規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為屬于不征收增值稅項目。根據(jù)描述，貴司與其它公司合資成立新公司，貴司將部分實務(wù)資產(chǎn)以及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給了新公司，符合上述規(guī)定，不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅。

————相關(guān)規(guī)定：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）

附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》

一、營改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人[指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》(以下稱《試點(diǎn)實施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策

（二）不征收增值稅項目。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

3、企業(yè)自產(chǎn)自用的產(chǎn)品需要視同銷售繳納增值稅嗎？

我司生產(chǎn)一批機(jī)器設(shè)備，一部分用于自身辦公使用，另一部分用于銷售。請問自產(chǎn)自用的那一部分需要視同銷售繳納增值稅嗎？

答：根據(jù)描述，貴司屬于自產(chǎn)自用的情形，相當(dāng)于與自身生產(chǎn)貨物的內(nèi)部之間的結(jié)轉(zhuǎn)，并沒有涉及到銷售行為。另外，也不符合《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中視同銷售的情形。因此，貴司自產(chǎn)自用的貨物不需要視同銷售繳納增值稅。

相關(guān)規(guī)定：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

4、租賃房屋取得5%征收率的發(fā)票轉(zhuǎn)租出去還能開具5%征收率發(fā)票嗎？

我司為一家咨詢公司，屬于一般納稅人，2019年租賃了第三方的房屋用于辦公，對方為我司開具5%征收率的發(fā)票?，F(xiàn)在我司將租賃的房屋轉(zhuǎn)租，請問我司可以開具5%征收率的發(fā)票嗎？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第16號第二條規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)，可以按照第三條的規(guī)定，依法繳納增值稅。其中，對于一般納稅人來說，如果是2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)，需要按照9%稅率開具發(fā)票。由于貴司是在2019年租賃的該房屋，貴司需要按照一般計稅方法繳納增值稅，以9%稅率開具發(fā)票。

補(bǔ)充說明：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第16號第四條第（五）款規(guī)定，出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

相關(guān)規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）第二條納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。第三條一般納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅。

（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。

5、轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)的發(fā)票如何開具問題？

A、我們公司（一般納稅人）2019年租賃了一處兩層辦公場地用于經(jīng)營活動，運(yùn)營過程中將其中一層轉(zhuǎn)租給第三方用于品牌推廣及產(chǎn)品銷售，同時另外的場地會分時段提供給客戶用于舉辦小型活動。這兩種業(yè)務(wù)類型我們應(yīng)該給客戶開具什么類型的發(fā)票？

B、如果是租金發(fā)票，我們需要申請相應(yīng)的經(jīng)營許可嗎？

答：A、根據(jù)描述，我們理解上述兩項業(yè)務(wù)貴司都是出租場地，未提供會議展覽等服務(wù)，據(jù)此，根據(jù)財稅[2016]36號文的規(guī)定，貴司上述兩項業(yè)務(wù)都是將租賃的房產(chǎn)轉(zhuǎn)租出去，屬于提供不動產(chǎn)租賃，發(fā)票要按照不動產(chǎn)租賃開具。且由于貴司取得不動產(chǎn)時間在2019年，故貴司出租應(yīng)該按出租不動產(chǎn)一般計稅方式，適用9%增值稅稅率。

提醒的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第16號第四條第（五）款規(guī)定，出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

提醒的是，分時段提供給客戶用于舉辦小型活動，如果貴司除了提供場地，還提供場地布置、活動策劃等服務(wù)，則可以屬于會議展覽服務(wù)。

財稅[2016]36號文規(guī)定，會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。更多關(guān)于企業(yè)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收問題建議可以參考國家稅務(wù)總局公告2016年第16號。

B、貴司是否在經(jīng)營范圍內(nèi)要看貴司對應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率，是經(jīng)常性活動還是偶爾發(fā)生。通常情況下，偶發(fā)性的不需要變更經(jīng)營范圍，如果貴司經(jīng)常類似業(yè)務(wù)，建議添加經(jīng)營范圍。根據(jù)描述，我們理解出租場地業(yè)務(wù)應(yīng)該是貴司的常規(guī)業(yè)務(wù)，建議貴司盡快變更經(jīng)營范圍。

————相關(guān)規(guī)定：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》3.文化創(chuàng)意服務(wù)。（4）會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。5.租賃服務(wù)。租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。（2）經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）

附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》

（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）四、增值稅發(fā)票開具（五）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址

6、公司注銷稅務(wù)清算時應(yīng)收款的扣除問題？

公司計劃注銷，賬面上有一筆應(yīng)收款，為10年前借給其他公司的款項，一直未收回，且當(dāng)年的相關(guān)借款材料已缺失。借款公司已在五年前被吊銷營業(yè)執(zhí)照，我公司計劃對該款項做損失處理，需要提供什么材料才能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，不會被要求做納稅調(diào)增處理？

答：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第十七條的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。貴司屬于應(yīng)收賬款的損失，應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；同時，25號第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

綜上，貴司要以相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明，市場監(jiān)管部門（原工商部門）注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明，以及作為壞賬的情況說明和專項報告等資料做為稅前扣除的依據(jù)。

————相關(guān)規(guī)定：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第十六條企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。